De wet van 12 mei 2024 houdende diverse fiscale bepalingen [Belgisch Staatsblad (fgov.be)] (hierna: de Wet) hervormt de investeringsaftrek voorzien in artikelen 68 e.v. WIB92 met ingang van 1 januari 2025. Hierna volgt een overzicht van de voornaamste wijzigingen.

De wetswijziging wil de investeringsaftrek verduidelijken en vereenvoudigen. Vanaf 2025 komen er drie “soorten” (of “sporen”) van aftrekken met vaste percentages:

1. Een hogere basisaftrek voor kleine vennootschappen

De Wet verhoogt de basisaftrek van 8% naar 10% voor kmo’s en zelfstandigen. Activa die gebruik maken van voor het milieu en het klimaat schadelijke stoffen zijn uitgesloten van de basisaftrek, tenzij er geen economisch vergelijkbaar koolstofemissievrij alternatief bestaat. Voor digitale investeringen zal het basistarief 20% bedragen, dit betreft bijvoorbeeld software en apparatuur ter ondersteuning van digitale betalings- en facturatiesystemen, digitale boekhoudsystemen, digitale CRM-systemen, digitale e-commerce platformsystemen en digitale systemen voor de beveiliging van informatie en communicatietechnologie.

Zowel de lijst met uitgesloten investeringen als de aard en technische kenmerken van digitale investeringen zullen nog bij Koninklijk Besluit worden vastgesteld.

2. Thematische aftrekken.

Voor kleine vennootschappen zal de thematische aftrek 40% bedragen en 30% voor andere vennootschappen.

De thematische aftrek is ingedeeld in vier categorieën:

• Categorie 1: investeringen in efficiënt energieverbruik en hernieuwbare energie;
• Categorie 2: investeringen in koolstofemissievrij vervoer;
• Categorie 3: milieuvriendelijke investeringen;
• Categorie 4: ondersteunende digitale investeringen verwant aan de drie bovenstaande categorieën.

Aan elke thematische investeringsaftrek zal een lijst met in aanmerking komende investeringen worden gekoppeld. Deze lijsten zullen op limitatieve wijze de investeringen opsommen die kwalificeren voor een thematische aftrek. Deze lijsten zullen in overleg met de gewesten en federale overheidsdiensten worden opgesteld en om de drie jaar worden bijgewerkt. Als een lijst niet tijdig wordt geactualiseerd, zal deze komen te vervallen en komen er geen nieuwe investeringen meer in aanmerking voor de investeringsaftrek tot er een bijgewerkte lijst wordt gepubliceerd. De regering krijgt wel de mogelijkheid om bij KB een lijst met twee jaar te verlengen.

Om recht te hebben op een thematische aftrek, moet de belastingplichtige een verklaring (“attest”) aanvragen bij het bevoegde gewest of de bevoegde federale minister.

Tot slot heeft de wetgever voor deze thematische investeringsaftrekken ook enkele beperkingen opgelegd, namelijk:

• De thematische aftrek is niet van toepassing voor ondernemingen in moeilijkheden of ondernemingen waarvoor een bevel tot terugvordering uitstaat ingevolge een besluit van de Commissie die een door België verleende steun onrechtmatig en onverenigbaar met de interne markt heeft verklaard.
• De belastingplichtige kan een thematische aftrek enkel toepassen op vaste activa geen gewestelijke steun wordt aangevraagd, behalve in de gevallen die door de Koning worden bepaald.
• De belastingplichtige kan de thematische aftrek niet toepassen als de investering onredelijke schade voor het leefmilieu met zich meebrengt.
• Om recht te hebben op een “attest” moet de investering op één van de lijsten voorkomen.

3. De technologieaftrek.

De investeringsaftrek voor milieuvriendelijke investeringen in O&O en octrooien zal voortaan door het leven gaan als de “technologieaftrek”. De percentages stemmen overeen met deze van 2022, nl. 13,5% voor octrooien, 13,5% voor de eenmalige investeringsaftrek voor O&O en 20,5% voor de gespreide investeringsaftrek voor O&O. Die percentages zullen doorwerken naar het belastingkrediet voor O&O.

Good to know:

• De nieuwe regels zullen van toepassing zijn op vanaf 1 januari 2025 verkregen of tot stand gebrachte vaste activa.
• Als de totale ingehouden bedrijfsvoorheffing vervat zit in de aanschaffingswaarde van het vast actief waarvoor de investeringsaftrek wordt toegepast, zal het gedeelte dat was vrijgesteld van doorstorting voortaan in mindering komen van de berekeningsbasis voor de investeringsaftrek. Dat is al het geval in het kader van de berekening van het belastingkrediet voor O&O en wordt nu uitgebreid naar de investeringsaftrek.
• De aftrekken zijn niet cumuleerbaar. De belastingplichtige zal bijgevolg een keuze moeten maken als een investering aan de criteria van meerdere aftrekken voldoet.
• De verhoogde kostenaftrek van 120% voor fietsen en speed pedelecs is afgeschaft.
• De bestaande regeling rond de overdraagbaarheid blijft behouden:
  • De basisaftrek is slechts één jaar overdraagbaar in de vennootschapsbelasting.
  • In de personenbelasting (voor zelfstandigen) is de niet genoten basisinvesteringsaftrek onbeperkt in de tijd overdraagbaar.
  • De thematische aftrekken zijn (zowel in de vennootschaps- als in de personenbelasting) onbeperkt overdraagbaar.

Onderstaande tabel geeft een samenvattend overzicht van de investeringsaftrekken die van toepassing zullen zijn vanaf 1 januari 2025:

AKD kan ondernemingen adviseren of begeleiden in het kader van de toepassing van de nieuwe investeringsaftrek. Als u hier vragen over heeft, aarzel dan niet om contact op te nemen met Werner Heyvaert [WHeyvaert@akd.eu], Frédéricq Jacquet [FJacquet@akd.eu] of Yannick Vandenplas [YVandenplas@akd.eu] of uw gebruikelijke contactpersoon.  

Deze communicatie is bedoeld voor algemene informatieve doeleinden en vertegenwoordigt het persoonlijke perspectief van de auteur.

AKD biedt geen professioneel advies of diensten aan via deze communicatie en kan niet aansprakelijk worden gesteld voor eventuele schade die ontstaat door te vertrouwen op de inhoud ervan. Hoewel de grootst mogelijke zorg is besteed aan de redactie van deze nieuwsbrief, kunnen AKD noch de auteurs van deze nieuwsbrief enige aansprakelijkheid aanvaarden voor beslissingen die genomen worden op basis van de informatie in deze nieuwsbrief, zonder specifiek advies te hebben ingewonnen van AKD. De experts van AKD staan voor u klaar om u te helpen bij het begrijpen van de fiscale implicaties van de nieuwe investeringsaftrek.